16 ottobre Versamento delle ritenute su redditi da lavoro dipendente e assimilati operate a settembre 2009
16 ottobre Versamento delle ritenute su compensi a lavoratori autonomi erogati nel mese di settembre 2009
16 ottobre Versamento delle ritenute operate da parte dei condomini nel mese di settembre 2009 sulle prestazioni derivanti da contratti d’appalto/d’opera
16 ottobre Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, cococo, cocopro per le retribuzioni maturate nel periodo di paga di settembre 2009
16 ottobre Versamento dell’IVA riferita al mese di settembre 2009
16 ottobre Presentazione delle comunicazioni dei dati relativi alle dichiarazioni di intento ricevute nel mese di settembre 2009
20 ottobre Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di settembre 2009
30 ottobre Presentazione telematica all’agenzia delle entrate del modello EAS da parte degli enti associativi
31 ottobre Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al terzo trimestre 2009
giovedì 1 ottobre 2009
mercoledì 29 aprile 2009
REGIME IVA “PER CASSA”
Con la pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale dello specifico Decreto attuativo del 26.03.2009 è diventato operativo il nuovo regime dell’IVA “per cassa”.
A decorrere dal 28.4.2009 è esteso alla generalità dei soggetti passivi IVA (con un volume d’affari 2008 non superiore a € 200.000) la facoltà di differire l’IVA al momento del pagamento della fattura emessa.
La principale condizione richiesta alle imprese e ai lavoratori autonomi per poter usufruire della suddetta facoltà, consiste nel conseguire un volume d’affari inferiore o pari a € 200.000 riferito all’anno precedente, nel caso di attività già in essere, o presunto, nel caso di nuove attività.
Le nuove disposizioni non possono essere applicate:
♦ nell’ipotesi in cui il cedente/prestatore si avvalga di "regimi speciali IVA" (ad esempio vendita di sali e tabacchi, editoria, agenzie di viaggio, vendite a domicilio, etc);
♦ quando l’acquirente/committente assolve l’imposta mediante l’applicazione del meccanismo
dell’inversione contabile (reverse charge);
♦ se l’acquirente/committente è un soggetto privato.
La facoltà del differimento dell’esigibilità dell’IVA è esercitata dal cedente o prestatore, all’atto dell’emissione della fattura, mediante l’indicazione nella stessa di una specifica annotazione:
“Operazione con imposta ad esigibilità differita, ex art. 7, DL n. 185/2008"
In mancanza dell’esposizione in fattura di tale annotazione, l’IVA esposta va intesa ad esigibilità immediata.
Trascorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione, l’imposta diviene comunque esigibile, salvo che, l’acquirente/committente, prima del decorso di tale termine, sia assoggettato a procedure concorsuali od esecutive.
In presenza di pagamenti frazionati l’esigibilità si verifica pro-quota al momento di ciascun pagamento, con la conseguenza che la relativa imposta va computata nella liquidazione del periodo in cui è avvenuto il pagamento stesso. Specularmente, il diritto alla detrazione dell’imposta sorge in capo al cessionario o committente nella proporzione esistente fra la somma pagata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione.
Pertanto, dal punto di vista operativo del cedente/prestatore, le fatture recanti l’apposita dicitura saranno annotate come di consueto nel registro delle fatture emesse, secondo l’ordine progressivo di numerazione, prestando particolare attenzione affinché la relativa IVA non sia rilevata come “a debito” per il periodo; l’IVA, in questo momento, rimane infatti “sospesa”; all’atto del pagamento della fattura manifestandosi il momento impositivo, l’imposta diverrà esigibile e sarà quindi “conteggiata a debito” nella liquidazione periodica.
La possibilità di usufruire del “differimento” in esame cessa nel momento in cui viene superato il limite del volume d’affari di € 200.000.
Per l’acquirente/committente il regime in esame comporta che l’IVA indicata in fattura, in presenza della predetta annotazione, potrà essere considerata a credito soltanto dopo aver effettuato il pagamento della stessa.
La fattura in esame sarà quindi annotata nel registro degli acquisti e considerata “sospesa”; nel momento del pagamento della fattura, la relativa imposta potrà essere computata (se detraibile) nella liquidazione periodica.
Poiché questa novità normativa in tema di IVA comporta, a livello contabile, un necessario e costante monitoraggio delle movimentazioni finanziarie (incassi/pagamenti) oltre che, sia per il cedente/prestatore che per l’acquirente/committente, la contemporanea gestione delle due diverse tipologie di fatture, l’una ad esigibilità immediata, l’altra ad esigibilità differita, nonché un monitoraggio continuo del volume d’affari in corso d’anno, si invita chi volesse usufruire di questo regime a contattare lo Studio per prendere accordi sugli aspetti operativi in modo da evitare eventuali errori.
A decorrere dal 28.4.2009 è esteso alla generalità dei soggetti passivi IVA (con un volume d’affari 2008 non superiore a € 200.000) la facoltà di differire l’IVA al momento del pagamento della fattura emessa.
La principale condizione richiesta alle imprese e ai lavoratori autonomi per poter usufruire della suddetta facoltà, consiste nel conseguire un volume d’affari inferiore o pari a € 200.000 riferito all’anno precedente, nel caso di attività già in essere, o presunto, nel caso di nuove attività.
Le nuove disposizioni non possono essere applicate:
♦ nell’ipotesi in cui il cedente/prestatore si avvalga di "regimi speciali IVA" (ad esempio vendita di sali e tabacchi, editoria, agenzie di viaggio, vendite a domicilio, etc);
♦ quando l’acquirente/committente assolve l’imposta mediante l’applicazione del meccanismo
dell’inversione contabile (reverse charge);
♦ se l’acquirente/committente è un soggetto privato.
La facoltà del differimento dell’esigibilità dell’IVA è esercitata dal cedente o prestatore, all’atto dell’emissione della fattura, mediante l’indicazione nella stessa di una specifica annotazione:
“Operazione con imposta ad esigibilità differita, ex art. 7, DL n. 185/2008"
In mancanza dell’esposizione in fattura di tale annotazione, l’IVA esposta va intesa ad esigibilità immediata.
Trascorso un anno dal momento di effettuazione dell’operazione, l’imposta diviene comunque esigibile, salvo che, l’acquirente/committente, prima del decorso di tale termine, sia assoggettato a procedure concorsuali od esecutive.
In presenza di pagamenti frazionati l’esigibilità si verifica pro-quota al momento di ciascun pagamento, con la conseguenza che la relativa imposta va computata nella liquidazione del periodo in cui è avvenuto il pagamento stesso. Specularmente, il diritto alla detrazione dell’imposta sorge in capo al cessionario o committente nella proporzione esistente fra la somma pagata ed il corrispettivo complessivo dell’operazione.
Pertanto, dal punto di vista operativo del cedente/prestatore, le fatture recanti l’apposita dicitura saranno annotate come di consueto nel registro delle fatture emesse, secondo l’ordine progressivo di numerazione, prestando particolare attenzione affinché la relativa IVA non sia rilevata come “a debito” per il periodo; l’IVA, in questo momento, rimane infatti “sospesa”; all’atto del pagamento della fattura manifestandosi il momento impositivo, l’imposta diverrà esigibile e sarà quindi “conteggiata a debito” nella liquidazione periodica.
La possibilità di usufruire del “differimento” in esame cessa nel momento in cui viene superato il limite del volume d’affari di € 200.000.
Per l’acquirente/committente il regime in esame comporta che l’IVA indicata in fattura, in presenza della predetta annotazione, potrà essere considerata a credito soltanto dopo aver effettuato il pagamento della stessa.
La fattura in esame sarà quindi annotata nel registro degli acquisti e considerata “sospesa”; nel momento del pagamento della fattura, la relativa imposta potrà essere computata (se detraibile) nella liquidazione periodica.
Poiché questa novità normativa in tema di IVA comporta, a livello contabile, un necessario e costante monitoraggio delle movimentazioni finanziarie (incassi/pagamenti) oltre che, sia per il cedente/prestatore che per l’acquirente/committente, la contemporanea gestione delle due diverse tipologie di fatture, l’una ad esigibilità immediata, l’altra ad esigibilità differita, nonché un monitoraggio continuo del volume d’affari in corso d’anno, si invita chi volesse usufruire di questo regime a contattare lo Studio per prendere accordi sugli aspetti operativi in modo da evitare eventuali errori.
lunedì 20 aprile 2009
PRINCIPALI NOVITÀ DEL DECRETO “INCENTIVI” DOPO LA CONVERSIONE IN LEGGE DL n. 5/2009, convertito dalla Legge n. 33/2009
INCENTIVI PER L’ACQUISTO DI VEICOLI NUOVI
Il contributo alla rottamazione spetta nel caso di sostituzione, a seguito di demolizione, di veicoli di categoria euro 0, euro 1 ed euro 2 immatricolati fino al 31.12.99, con veicoli nuovi di categoria euro 4 o euro 5 (euro 3 per i motocicli).
L’agevolazione compete per i veicoli nuovi acquistati, anche in locazione finanziaria, con contratto stipulato tra venditore e acquirente a decorrere dal 7 febbraio 2009 e fino al 31 dicembre 2009, purché immatricolati non oltre il 31 marzo 2010.
Per l’ammontare del contributo, la tipologia di veicoli interessati e le altre condizioni si rinvia alla norma di riferimento.
In sede di conversione in legge è stato previsto che l’incentivo per l’installazione degli impianti a GPL/metano spetta ai veicoli di classe ambientale euro 0, euro 1 ed euro 2: in precedenza tali incentivi spettavano a prescindere dalla classe ambientale del veicolo e quindi anche per l’installazione degli impianti su veicoli di classe ambientale superiore a euro 2.
DETRAZIONE IRPEF PER L’ACQUISTO DI MOBILI ED ELETTRODOMESTICI
È riconosciuta una specifica detrazione IRPEF nella misura del 20% delle spese documentate sostenute dal 7.2.2009 al 31.12.2009 e fino a un importo massimo di spesa pari a € 10.000, da ripartire in 5 quote annuali, per l’acquisto di:
- mobili;
- elettrodomestici di classe di efficienza energetica A+;
- apparecchi televisivi e computer.
La detrazione è subordinata all’effettuazione di interventi di recupero del patrimonio edilizio, per i quali si fruisce della detrazione del 36%, iniziati a decorrere dall’1.7.2008. La data di inizio lavori va desunta dalla comunicazione inviata al Centro operativo di Pescara.
Gli interventi di recupero sopra richiamati sono soltanto quelli eseguiti su singole unità immobiliari.
Inoltre è necessario effettuare i pagamenti mediante bonifico bancario. Infine la norma specifica che l’acquisto deve essere finalizzato all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione.
UTILIZZO IN COMPENSAZIONE DI CREDITI INESISTENTI
È confermato l’ulteriore inasprimento delle sanzioni a carico dei contribuenti che effettuano compensazioni indebite mediante il mod. F24. E’ prevista una sanzione pari al 200% della somma utilizzata in compensazione indebitamente per un importo superiore a € 50.000 per anno solare.
Il contributo alla rottamazione spetta nel caso di sostituzione, a seguito di demolizione, di veicoli di categoria euro 0, euro 1 ed euro 2 immatricolati fino al 31.12.99, con veicoli nuovi di categoria euro 4 o euro 5 (euro 3 per i motocicli).
L’agevolazione compete per i veicoli nuovi acquistati, anche in locazione finanziaria, con contratto stipulato tra venditore e acquirente a decorrere dal 7 febbraio 2009 e fino al 31 dicembre 2009, purché immatricolati non oltre il 31 marzo 2010.
Per l’ammontare del contributo, la tipologia di veicoli interessati e le altre condizioni si rinvia alla norma di riferimento.
In sede di conversione in legge è stato previsto che l’incentivo per l’installazione degli impianti a GPL/metano spetta ai veicoli di classe ambientale euro 0, euro 1 ed euro 2: in precedenza tali incentivi spettavano a prescindere dalla classe ambientale del veicolo e quindi anche per l’installazione degli impianti su veicoli di classe ambientale superiore a euro 2.
DETRAZIONE IRPEF PER L’ACQUISTO DI MOBILI ED ELETTRODOMESTICI
È riconosciuta una specifica detrazione IRPEF nella misura del 20% delle spese documentate sostenute dal 7.2.2009 al 31.12.2009 e fino a un importo massimo di spesa pari a € 10.000, da ripartire in 5 quote annuali, per l’acquisto di:
- mobili;
- elettrodomestici di classe di efficienza energetica A+;
- apparecchi televisivi e computer.
La detrazione è subordinata all’effettuazione di interventi di recupero del patrimonio edilizio, per i quali si fruisce della detrazione del 36%, iniziati a decorrere dall’1.7.2008. La data di inizio lavori va desunta dalla comunicazione inviata al Centro operativo di Pescara.
Gli interventi di recupero sopra richiamati sono soltanto quelli eseguiti su singole unità immobiliari.
Inoltre è necessario effettuare i pagamenti mediante bonifico bancario. Infine la norma specifica che l’acquisto deve essere finalizzato all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione.
UTILIZZO IN COMPENSAZIONE DI CREDITI INESISTENTI
È confermato l’ulteriore inasprimento delle sanzioni a carico dei contribuenti che effettuano compensazioni indebite mediante il mod. F24. E’ prevista una sanzione pari al 200% della somma utilizzata in compensazione indebitamente per un importo superiore a € 50.000 per anno solare.
mercoledì 18 marzo 2009
LA POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA (PEC) DIVENTA OBBLIGATORIA
Il DL n. 185/2008, nell’ambito dell’art. 16 ha introdotto l’obbligo di dotarsi di una casella di posta elettronica certificata (c.d. P.E.C.): l’utilizzo della PEC è assimilabile a quello della posta elettronica tradizionale, con la caratteristica che i messaggi inviati assumono “valore legale”.
L’obbligo è previsto per:
1. le imprese costituite in forma societaria;
2. i professionisti iscritti in Albi ed elenchi istituiti con legge dello Stato
3. le Amministrazioni Pubbliche.
Tali soggetti sono tenuti a comunicare il relativo indirizzo rispettivamente: al Registro delle Imprese, ai relativi Ordini/Collegi e al CNIPA.
L’adempimento in esame va effettuato entro termini differenziati:
- Società costituita ante 29.11.2008: entro il 29.11.2011 con comunicazione dell’indirizzo al Registro Imprese competente;
- Società costituita dal 29.11.2008: all’atto dell’iscrizione al Registro delle Imprese (la mancata comunicazione dell’indirizzo PEC determina la sospensione del procedimento di iscrizione e l’assegnazione di un congruo termine per provvedervi. Decorso tale termine senza che la società abbia comunicato il predetto indirizzo, l’iscrizione potrà essere rifiutata.)
- Professionista iscritto in Albo / elenco: entro il 29.11.2009 con comunicazione dell’indirizzo all’Albo / Collegio
1 Amministrazioni pubbliche: dal 29.11.2008 con comunicazione dell’indirizzo al CNIPA
Affinché all’invio dei documenti mediante PEC o analogo strumento informatico sia riconosciuto valore legale, è necessario che sia il mittente sia il destinatario del messaggio siano titolari di una casella di posta elettronica certificata.
I soggetti coinvolti nella spedizione di un messaggio (e-mail) di posta elettronica certificata, sono tre:
- il mittente, ossia il soggetto che intende spedire l’e-mail;
- il soggetto abilitato alla spedizione, ossia il gestore del sistema informatico che si interpone tra mittente e destinatario, certifica il messaggio, provvede ad inviarlo al destinatario, cura l’emissione delle ricevute di invio e di ricevimento e conserva i dati identificativi di tutte le spedizioni effettuate.
- il destinatario, ossia il soggetto al quale il messaggio è indirizzato.
Il gestore del servizio PEC può essere lo stesso, sia per il mittente che per il destinatario; ovvero diverso per il mittente e per il destinatario. In questo caso il gestore del mittente trasmette il messaggio al gestore del destinatario che provvede a trasmetterlo a quest’ultimo.
Il soggetto che intende utilizzare la PEC deve scegliere e stipulare un contratto con un gestore abilitato a fornire tale servizio, il quale provvederà ad attribuire all’utente una casella di posta elettronica certificata e le relative chiavi per potervi accedere e leggere i messaggi in essa contenuti.
Il “percorso virtuale” di un’e-mail inviata con il servizio di posta elettronica certificata e la documentazione rilasciata ai vari stadi della spedizione per attestare le avvenute operazioni possono essere così sintetizzati:
1. il mittente invia al proprio gestore il messaggio di posta elettronica (e-mail) che intende far pervenire al destinatario. Il gestore invia alla casella di posta elettronica del mittente la ricevuta di accettazione contenente i dati che attestano l’avvenuta spedizione;
2. il gestore del servizio di PEC confeziona la “busta di trasporto” contenente il messaggio ed i relativi dati di certificazione e la trasmette direttamente al destinatario del messaggio, se il gestore utilizzato dal mittente è il medesimo di quello scelto dal destinatario.
3. Il gestore, nel momento in cui il messaggio arriva nella casella di posta elettronica del destinatario, invia al mittente la ricevuta di avvenuta consegna.
Se il gestore del destinatario è diverso da quello del mittente, il gestore del destinatario:
- rilascia al gestore del mittente la ricevuta di presa in carico del messaggio;
- invia al destinatario il messaggio ricevuto dal gestore del mittente;
- invia direttamente al mittente la ricevuta di avvenuta consegna.
La ricevuta di avvenuta consegna attesta che il messaggio di posta elettronica certificata è arrivato nella casella di posta elettronica del destinatario messa a disposizione dal gestore del servizio di PEC, indipendentemente dall’avvenuta lettura da parte del destinatario.
Il messaggio di PEC oltre a contenere il testo del messaggio ed eventuali documenti informatici allegati, contiene i dati di certificazione, quali, ad esempio, data ed ora di invio, mittente, destinatario, oggetto ed identificativo del messaggio.
In luogo della PEC è consentito l’utilizzo di un analogo indirizzo di posta elettronica basato su tecnologie che comunque siano in grado di certificare:
– la data e l’ora dell'invio e della ricezione delle comunicazioni;
– l'integrità del contenuto delle comunicazioni;
– l'interoperabilità con analoghi sistemi internazionali.
Poiché il messaggio inviato tramite PEC si considera ricevuto dal destinatario nel momento in cui lo stesso è messo a disposizione dal gestore nella casella di posta, a prescindere dalla conferma di avvenuta ricezione, sarà necessario porre maggiore attenzione ai messaggi ricevuti. Infatti, considerata la validità legale degli stessi, è dal momento della messa a disposizione nella casella del destinatario che decorrono anche eventuali termini legali di decadenza collegati alla natura del documento inviato.
L’obbligo è previsto per:
1. le imprese costituite in forma societaria;
2. i professionisti iscritti in Albi ed elenchi istituiti con legge dello Stato
3. le Amministrazioni Pubbliche.
Tali soggetti sono tenuti a comunicare il relativo indirizzo rispettivamente: al Registro delle Imprese, ai relativi Ordini/Collegi e al CNIPA.
L’adempimento in esame va effettuato entro termini differenziati:
- Società costituita ante 29.11.2008: entro il 29.11.2011 con comunicazione dell’indirizzo al Registro Imprese competente;
- Società costituita dal 29.11.2008: all’atto dell’iscrizione al Registro delle Imprese (la mancata comunicazione dell’indirizzo PEC determina la sospensione del procedimento di iscrizione e l’assegnazione di un congruo termine per provvedervi. Decorso tale termine senza che la società abbia comunicato il predetto indirizzo, l’iscrizione potrà essere rifiutata.)
- Professionista iscritto in Albo / elenco: entro il 29.11.2009 con comunicazione dell’indirizzo all’Albo / Collegio
1 Amministrazioni pubbliche: dal 29.11.2008 con comunicazione dell’indirizzo al CNIPA
Affinché all’invio dei documenti mediante PEC o analogo strumento informatico sia riconosciuto valore legale, è necessario che sia il mittente sia il destinatario del messaggio siano titolari di una casella di posta elettronica certificata.
I soggetti coinvolti nella spedizione di un messaggio (e-mail) di posta elettronica certificata, sono tre:
- il mittente, ossia il soggetto che intende spedire l’e-mail;
- il soggetto abilitato alla spedizione, ossia il gestore del sistema informatico che si interpone tra mittente e destinatario, certifica il messaggio, provvede ad inviarlo al destinatario, cura l’emissione delle ricevute di invio e di ricevimento e conserva i dati identificativi di tutte le spedizioni effettuate.
- il destinatario, ossia il soggetto al quale il messaggio è indirizzato.
Il gestore del servizio PEC può essere lo stesso, sia per il mittente che per il destinatario; ovvero diverso per il mittente e per il destinatario. In questo caso il gestore del mittente trasmette il messaggio al gestore del destinatario che provvede a trasmetterlo a quest’ultimo.
Il soggetto che intende utilizzare la PEC deve scegliere e stipulare un contratto con un gestore abilitato a fornire tale servizio, il quale provvederà ad attribuire all’utente una casella di posta elettronica certificata e le relative chiavi per potervi accedere e leggere i messaggi in essa contenuti.
Il “percorso virtuale” di un’e-mail inviata con il servizio di posta elettronica certificata e la documentazione rilasciata ai vari stadi della spedizione per attestare le avvenute operazioni possono essere così sintetizzati:
1. il mittente invia al proprio gestore il messaggio di posta elettronica (e-mail) che intende far pervenire al destinatario. Il gestore invia alla casella di posta elettronica del mittente la ricevuta di accettazione contenente i dati che attestano l’avvenuta spedizione;
2. il gestore del servizio di PEC confeziona la “busta di trasporto” contenente il messaggio ed i relativi dati di certificazione e la trasmette direttamente al destinatario del messaggio, se il gestore utilizzato dal mittente è il medesimo di quello scelto dal destinatario.
3. Il gestore, nel momento in cui il messaggio arriva nella casella di posta elettronica del destinatario, invia al mittente la ricevuta di avvenuta consegna.
Se il gestore del destinatario è diverso da quello del mittente, il gestore del destinatario:
- rilascia al gestore del mittente la ricevuta di presa in carico del messaggio;
- invia al destinatario il messaggio ricevuto dal gestore del mittente;
- invia direttamente al mittente la ricevuta di avvenuta consegna.
La ricevuta di avvenuta consegna attesta che il messaggio di posta elettronica certificata è arrivato nella casella di posta elettronica del destinatario messa a disposizione dal gestore del servizio di PEC, indipendentemente dall’avvenuta lettura da parte del destinatario.
Il messaggio di PEC oltre a contenere il testo del messaggio ed eventuali documenti informatici allegati, contiene i dati di certificazione, quali, ad esempio, data ed ora di invio, mittente, destinatario, oggetto ed identificativo del messaggio.
In luogo della PEC è consentito l’utilizzo di un analogo indirizzo di posta elettronica basato su tecnologie che comunque siano in grado di certificare:
– la data e l’ora dell'invio e della ricezione delle comunicazioni;
– l'integrità del contenuto delle comunicazioni;
– l'interoperabilità con analoghi sistemi internazionali.
Poiché il messaggio inviato tramite PEC si considera ricevuto dal destinatario nel momento in cui lo stesso è messo a disposizione dal gestore nella casella di posta, a prescindere dalla conferma di avvenuta ricezione, sarà necessario porre maggiore attenzione ai messaggi ricevuti. Infatti, considerata la validità legale degli stessi, è dal momento della messa a disposizione nella casella del destinatario che decorrono anche eventuali termini legali di decadenza collegati alla natura del documento inviato.
venerdì 13 marzo 2009
SPESE ALBERGHIERE E DI RISTORAZIONE
Come noto, a decorrere dall’1.9.2008, è stato soppresso il regime di indetraibilità dell’IVA previsto dall’art. 19-bis1, lett. e), DPR n. 633/72 per le spese di alberghi e ristoranti.
In particolare, l’IVA a credito relativa alle prestazioni alberghiere e alle somministrazioni di alimenti e bevande è detraibile, a condizione che le stesse:
- risultino inerenti con l’attività;
- siano documentate dalla fattura che il soggetto interessato deve richiedere all’albergatore/ristoratore.
Nei casi in cui la prestazione sia usufruita da un soggetto diverso dal committente (ad esempio, nel caso di un dipendente in trasferta ovvero quando il cliente anticipi le spese alberghiere e di ristorazione per conto di un lavoratore autonomo), ai fini della detrazione è necessario che la fattura riporti anche l’intestazione del fruitore del servizio, oltre che del soggetto che ha diritto alla detrazione.
Se le spese in esame costituiscono spese di rappresentanza (ad esempio, banchetto in occasione dell’inaugurazione di una nuova filiale), non trova applicazione la lett. e), bensì la lett. h) dell’art. 19-bis1 e quindi la relativa IVA rimane indetraibile.
A decorrere dall’1.1.2009, è prevista inoltre la deducibilità parziale, nella misura del 75%, dei costi in esame, sia nell’ambito del reddito d’impresa che di lavoro autonomo.
La limitazione della deducibilità al 75% trova applicazione anche quando le spese di albergo/ristorante costituiscono spese di rappresentanza.
La limitazione non trova applicazione invece quando le spese in esame sono sostenute per le trasferte di dipendenti, collaboratori e/o amministratori di società (per i quali il rapporto di lavoro non configura un’attività di lavoro autonomo) al di fuori del territorio comunale, fermo restando il rispetto dei limiti previsti dall’art. 95, comma 3, TUIR (ammontare giornaliero non superiore a € 180,76 ovvero € 258,23 per le trasferte all’estero).
Tale trattamento non può essere riservato anche alle spese di albergo e ristorante sostenute per le trasferte nel territorio comunale, che invece sono deducibili, ai fini delle imposte dirette, nella misura del 75 per cento del loroammontare.
Per i lavoratori autonomi permangono inoltre i limiti del 2% ovvero dell’1% (se spese di rappresentanza) dei compensi percepiti nel periodo d’imposta e la necessità di rispettare la deducibilità nella misura ridotta del 50% per le spese alberghiere e di ristorazione sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili. In altre parole, in tali casi, le spese di albergo e/o ristorante sono deducibili in misura pari al 50% del 75%.
Resta ferma la previsione introdotta dal DL n. 223/2006 secondo cui le predette spese sono integralmente deducibili qualora sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate nella fattura emessa nei confronti del committente stesso.
E’ importante evidenziare che, qualora per le prestazioni in esame non sia richiesta l’emissione della fattura e le stesse siano documentate da una ricevuta fiscale/scontrino parlante, la relativa IVA, oltre a non poter essere detratta, non può neppure essere considerata deducibile dal reddito.
In particolare, l’IVA a credito relativa alle prestazioni alberghiere e alle somministrazioni di alimenti e bevande è detraibile, a condizione che le stesse:
- risultino inerenti con l’attività;
- siano documentate dalla fattura che il soggetto interessato deve richiedere all’albergatore/ristoratore.
Nei casi in cui la prestazione sia usufruita da un soggetto diverso dal committente (ad esempio, nel caso di un dipendente in trasferta ovvero quando il cliente anticipi le spese alberghiere e di ristorazione per conto di un lavoratore autonomo), ai fini della detrazione è necessario che la fattura riporti anche l’intestazione del fruitore del servizio, oltre che del soggetto che ha diritto alla detrazione.
Se le spese in esame costituiscono spese di rappresentanza (ad esempio, banchetto in occasione dell’inaugurazione di una nuova filiale), non trova applicazione la lett. e), bensì la lett. h) dell’art. 19-bis1 e quindi la relativa IVA rimane indetraibile.
A decorrere dall’1.1.2009, è prevista inoltre la deducibilità parziale, nella misura del 75%, dei costi in esame, sia nell’ambito del reddito d’impresa che di lavoro autonomo.
La limitazione della deducibilità al 75% trova applicazione anche quando le spese di albergo/ristorante costituiscono spese di rappresentanza.
La limitazione non trova applicazione invece quando le spese in esame sono sostenute per le trasferte di dipendenti, collaboratori e/o amministratori di società (per i quali il rapporto di lavoro non configura un’attività di lavoro autonomo) al di fuori del territorio comunale, fermo restando il rispetto dei limiti previsti dall’art. 95, comma 3, TUIR (ammontare giornaliero non superiore a € 180,76 ovvero € 258,23 per le trasferte all’estero).
Tale trattamento non può essere riservato anche alle spese di albergo e ristorante sostenute per le trasferte nel territorio comunale, che invece sono deducibili, ai fini delle imposte dirette, nella misura del 75 per cento del loroammontare.
Per i lavoratori autonomi permangono inoltre i limiti del 2% ovvero dell’1% (se spese di rappresentanza) dei compensi percepiti nel periodo d’imposta e la necessità di rispettare la deducibilità nella misura ridotta del 50% per le spese alberghiere e di ristorazione sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili. In altre parole, in tali casi, le spese di albergo e/o ristorante sono deducibili in misura pari al 50% del 75%.
Resta ferma la previsione introdotta dal DL n. 223/2006 secondo cui le predette spese sono integralmente deducibili qualora sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate nella fattura emessa nei confronti del committente stesso.
E’ importante evidenziare che, qualora per le prestazioni in esame non sia richiesta l’emissione della fattura e le stesse siano documentate da una ricevuta fiscale/scontrino parlante, la relativa IVA, oltre a non poter essere detratta, non può neppure essere considerata deducibile dal reddito.
Principali scadenze del mese di Marzo
16 marzo Versamento delle ritenute su redditi da lavoro dipendente e assimilati operate a febbraio 2009
16 marzo Versamento delle ritenute su compensi a lavoratori autonomi erogati nel mese di febbraio 2009
16 marzo Versamento delle ritenute operate da parte dei condomini nel mese di febbraio 2009 sulle prestazioni derivanti da contratti d’appalto/d’opera
16 marzo Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, cococo, cocopro per le retribuzioni maturate nel periodo di paga di febbraio 2009
16 marzo Versamento dell’IVA riferita al mese di febbraio 2009
16 marzo Versamento dell’IVA riferita al 2008 risultante dalla dichiarazione annuale (si può versare anche con modello UNICO a partire da giugno)
16 marzo Presentazione delle comunicazioni dei dati relativi alle dichiarazioni di intento ricevute nel mese di febbraio 2009
16 marzo Versamento della tassa annuale vidimazione libri contabili e sociali
16 marzo Versamento della III rata dell’imposta sostitutiva da parte dell’imprenditore individuale che ha estromesso dall’attività gli immobili strumentali
20 marzo Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di febbraio 2009
31 marzo Versamento annuale da parte del mandante del contributo al fondo per l’indennità di risoluzione del rapporto di agenzia
16 marzo Versamento delle ritenute su compensi a lavoratori autonomi erogati nel mese di febbraio 2009
16 marzo Versamento delle ritenute operate da parte dei condomini nel mese di febbraio 2009 sulle prestazioni derivanti da contratti d’appalto/d’opera
16 marzo Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, cococo, cocopro per le retribuzioni maturate nel periodo di paga di febbraio 2009
16 marzo Versamento dell’IVA riferita al mese di febbraio 2009
16 marzo Versamento dell’IVA riferita al 2008 risultante dalla dichiarazione annuale (si può versare anche con modello UNICO a partire da giugno)
16 marzo Presentazione delle comunicazioni dei dati relativi alle dichiarazioni di intento ricevute nel mese di febbraio 2009
16 marzo Versamento della tassa annuale vidimazione libri contabili e sociali
16 marzo Versamento della III rata dell’imposta sostitutiva da parte dell’imprenditore individuale che ha estromesso dall’attività gli immobili strumentali
20 marzo Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di febbraio 2009
31 marzo Versamento annuale da parte del mandante del contributo al fondo per l’indennità di risoluzione del rapporto di agenzia
giovedì 5 febbraio 2009
Principali scadenze del mese di Febbraio
16 febbraio Versamento delle ritenute su redditi da lavoro dipendente e assimilati operate a gennaio 2009
16 febbraio Versamento delle ritenute su compensi a lavoratori autonomi erogati nel mese di gennaio 2009
16 febbraio Versamento delle ritenute operate da parte dei condomini nel mese di gennaio 2009 sulle prestazioni derivanti da contratti d’appalto/d’opera
16 febbraio Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, cococo, cocopro per le retribuzioni maturate nel periodo di paga di gennaio 2009
16 febbraio Versamento dell’IVA riferita al mese di gennaio 2009
16 febbraio Versamento dell’IVA riferita al IV trimestre 2008 da parte dei contribuenti con regimi speciali
16 febbraio Presentazione delle comunicazioni dei dati relativi alle dichiarazioni di intento ricevute nel mese di gennaio 2009
16 febbraio Versamento della quarta rata dei contributi INPS fissi del 2008 per artigiani e commercianti
16 febbraio Versamento del premio INAIL a saldo 2008 e anticipo per il 2009
16 febbraio Versamento a saldo dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR sul 2008 codice tributo 1713
20 febbraio Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di gennaio 2009
20 febbraio Versamento dei contributi ENASARCO relativi al IV trimestre 2008 da parte della casa mandante
28 febbraio slittate al 02 marzo Consegna del CUD da parte del datore di lavoro
28 febbraio slittate al 02 marzo Consegna delle certificazioni relative ai compensi di lavoro autonomo e di provvigioni corrisposti nel 2008
28 febbraio slittate al 02 marzo Consegna delle certificazioni degli utili corrisposti nel 2008 dalle società
28 febbraio slittate al 02 marzo Presentazione in via telematica della Comunicazione IVA annuale riferita al 2008
16 febbraio Versamento delle ritenute su compensi a lavoratori autonomi erogati nel mese di gennaio 2009
16 febbraio Versamento delle ritenute operate da parte dei condomini nel mese di gennaio 2009 sulle prestazioni derivanti da contratti d’appalto/d’opera
16 febbraio Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, cococo, cocopro per le retribuzioni maturate nel periodo di paga di gennaio 2009
16 febbraio Versamento dell’IVA riferita al mese di gennaio 2009
16 febbraio Versamento dell’IVA riferita al IV trimestre 2008 da parte dei contribuenti con regimi speciali
16 febbraio Presentazione delle comunicazioni dei dati relativi alle dichiarazioni di intento ricevute nel mese di gennaio 2009
16 febbraio Versamento della quarta rata dei contributi INPS fissi del 2008 per artigiani e commercianti
16 febbraio Versamento del premio INAIL a saldo 2008 e anticipo per il 2009
16 febbraio Versamento a saldo dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR sul 2008 codice tributo 1713
20 febbraio Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di gennaio 2009
20 febbraio Versamento dei contributi ENASARCO relativi al IV trimestre 2008 da parte della casa mandante
28 febbraio slittate al 02 marzo Consegna del CUD da parte del datore di lavoro
28 febbraio slittate al 02 marzo Consegna delle certificazioni relative ai compensi di lavoro autonomo e di provvigioni corrisposti nel 2008
28 febbraio slittate al 02 marzo Consegna delle certificazioni degli utili corrisposti nel 2008 dalle società
28 febbraio slittate al 02 marzo Presentazione in via telematica della Comunicazione IVA annuale riferita al 2008
venerdì 16 gennaio 2009
FINANZIARIA 2009
Di seguito si espongono alcuni contenuti della Finanziaria per il 2009:
AUTOTRASPORTATORI (art. 2, commi 3, 4 e da 17 a 20)
E’ prorogato il beneficio previsto a favore degli autotrasportatori in relazione al contributo al SSN sui premi di assicurazione per responsabilità civile per i veicoli a motore adibiti al trasporto di merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 t omologati ai sensi della Direttiva n. 91/952/CEE. Le somme versate nel 2008 a titolo di SSN potranno essere utilizzate in compensazione dei versamenti da effettuare nel 2009 fino a concorrenza di € 300 per ciascun veicolo.
DETRAZIONE IRPEF 19% (art. 2, commi 5, 6 e 7)
SPESE PER L’AUTOAGGIORNAMENTO E LA FORMAZIONE DEI DOCENTI
Anche per il 2009 è riconosciuta a favore dei docenti in scuole di ogni ordine e grado, la detrazione IRPEF del 19% delle spese documentate ed effettivamente rimaste a carico, per un importo massimo di € 500, per l’autoaggiornamento e la formazione.
SPESE ASILI NIDO
La detrazione IRPEF del 19% riconosciuta per le spese sostenute dai genitori relativamente alle rette per la frequenza dell’asilo nido da parte dei figli viene riconosciuta sia per le spese sostenute nel 2008 che per quelle sostenute negli anni successivi. Si rammenta che la spesa massima riconosciuta è pari ad € 632 annui per figlio.
ACQUISTO DI ABBONAMENTI PER IL TRASPORTO PUBBLICO
Anche per le spese sostenute nel 2009 per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico (locale, regionale o interregionale) è riconosciuta la detrazione IRPEF del 19%.
Si rammenta che la detrazione spetta con riferimento ad un importo massimo di spesa pari ad € 250, anche se l’acquisto è effettuato a favore dei familiari a carico.
INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO (art. 2, comma 15)
È prorogata, con riferimento alle spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, la detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute dall’1.1.2008 al 31.12.2011, fermo restando il limite massimo di spesa pari ad € 48.000 per immobile oggetto dell’intervento, la necessità di indicare separatamente in fattura il costo della manodopera ed i restanti requisiti previsti dalla normativa vigente in materia.
É prorogata anche la possibilità di usufruire della detrazione IRPEF del 36% da parte degli acquirenti o assegnatari di un’unità immobiliare facente parte di un edificio complessivamente sottoposto a restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia da parte di un’impresa di costruzione o ristrutturazione e da una cooperativa edilizia.
L’agevolazione riguarda gli interventi eseguiti dai predetti soggetti nel periodo compreso tra l’1.1.2008 ed il 31.12.2011, a condizione che l’immobile sia ceduto/assegnato entro il 30.6.2012.
La proroga prevista dal comma in esame comporta anche l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 10% relativamente alle spese fatturate dall’1.1.2008 al 31.12.2011 per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio su fabbricati a prevalente destinazione abitativa.
AUTOTRASPORTATORI (art. 2, commi 3, 4 e da 17 a 20)
E’ prorogato il beneficio previsto a favore degli autotrasportatori in relazione al contributo al SSN sui premi di assicurazione per responsabilità civile per i veicoli a motore adibiti al trasporto di merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 t omologati ai sensi della Direttiva n. 91/952/CEE. Le somme versate nel 2008 a titolo di SSN potranno essere utilizzate in compensazione dei versamenti da effettuare nel 2009 fino a concorrenza di € 300 per ciascun veicolo.
DETRAZIONE IRPEF 19% (art. 2, commi 5, 6 e 7)
SPESE PER L’AUTOAGGIORNAMENTO E LA FORMAZIONE DEI DOCENTI
Anche per il 2009 è riconosciuta a favore dei docenti in scuole di ogni ordine e grado, la detrazione IRPEF del 19% delle spese documentate ed effettivamente rimaste a carico, per un importo massimo di € 500, per l’autoaggiornamento e la formazione.
SPESE ASILI NIDO
La detrazione IRPEF del 19% riconosciuta per le spese sostenute dai genitori relativamente alle rette per la frequenza dell’asilo nido da parte dei figli viene riconosciuta sia per le spese sostenute nel 2008 che per quelle sostenute negli anni successivi. Si rammenta che la spesa massima riconosciuta è pari ad € 632 annui per figlio.
ACQUISTO DI ABBONAMENTI PER IL TRASPORTO PUBBLICO
Anche per le spese sostenute nel 2009 per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico (locale, regionale o interregionale) è riconosciuta la detrazione IRPEF del 19%.
Si rammenta che la detrazione spetta con riferimento ad un importo massimo di spesa pari ad € 250, anche se l’acquisto è effettuato a favore dei familiari a carico.
INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO (art. 2, comma 15)
È prorogata, con riferimento alle spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, la detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute dall’1.1.2008 al 31.12.2011, fermo restando il limite massimo di spesa pari ad € 48.000 per immobile oggetto dell’intervento, la necessità di indicare separatamente in fattura il costo della manodopera ed i restanti requisiti previsti dalla normativa vigente in materia.
É prorogata anche la possibilità di usufruire della detrazione IRPEF del 36% da parte degli acquirenti o assegnatari di un’unità immobiliare facente parte di un edificio complessivamente sottoposto a restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia da parte di un’impresa di costruzione o ristrutturazione e da una cooperativa edilizia.
L’agevolazione riguarda gli interventi eseguiti dai predetti soggetti nel periodo compreso tra l’1.1.2008 ed il 31.12.2011, a condizione che l’immobile sia ceduto/assegnato entro il 30.6.2012.
La proroga prevista dal comma in esame comporta anche l’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 10% relativamente alle spese fatturate dall’1.1.2008 al 31.12.2011 per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio su fabbricati a prevalente destinazione abitativa.
lunedì 12 gennaio 2009
Principali scadenze del mese di Gennaio
15 gennaio Primo giorno utile per la presentazione all’Agenzia delle Entrate dell’istanza per poter usufruire della detrazione del 55% delle spese sostenute nel 2008 per gli interventi di risparmio energetico. Il termine scade il 27 febbraio 2009. E’ possibile che tale adempimento venga soppresso.
20 gennaio Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di dicembre 2008
31 gennaio Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al IV trimestre 2008 e all’anno 2008 per i contribuenti annuali
venerdì 5 dicembre 2008
Principali scadenze del mese di Dicembre
16 dicembre Liquidazione Iva riferita al mese di novembre e relativo versamento
16 dicembre Versamento delle ritenute su redditi da lavoro dipendente e assimilati operate a novembre
16 dicembre Versamento delle ritenute su compensi a lavoratori autonomi erogati nel mese di novembre
16 dicembre Versamento delle ritenute operate da parte dei condomini nel mese di novembre sulle prestazioni derivanti da contratti d’appalto/d’opera
16 dicembre Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, cococo, cocopro
16 dicembre Versamento dell’imposta ICI dovuta per l’anno 2008 a saldo o in unica soluzione
16 dicembre Versamento dell’acconto dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR
20 dicembre Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di novembre
29 dicembre Versamento dell’acconto IVA per l’anno 2008
16 dicembre Versamento delle ritenute su redditi da lavoro dipendente e assimilati operate a novembre
16 dicembre Versamento delle ritenute su compensi a lavoratori autonomi erogati nel mese di novembre
16 dicembre Versamento delle ritenute operate da parte dei condomini nel mese di novembre sulle prestazioni derivanti da contratti d’appalto/d’opera
16 dicembre Versamento dei contributi previdenziali relativi al personale dipendente, cococo, cocopro
16 dicembre Versamento dell’imposta ICI dovuta per l’anno 2008 a saldo o in unica soluzione
16 dicembre Versamento dell’acconto dell’imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR
20 dicembre Presentazione elenchi INTRASTAT relativi al mese di novembre
29 dicembre Versamento dell’acconto IVA per l’anno 2008
martedì 25 novembre 2008
NOVITA’ SULLE SPESE DI RAPPRESENTANZA
Le novità sotto illustrate trovano applicazione già a decorrere dal 2008.
L’art. 2, comma 33, lett. p) della Finanziaria 2008 ha modificato la disciplina riguardante le spese di rappresentanza, contenuta nell’art. 108, comma 2, TUIR, prevedendo che:
la deducibilità delle spese di rappresentanza non sarà più limitata ad 1/3 del loro intero ammontare in 5 quote costanti (nell’esercizio di sostenimento e nei 4 successivi), ma le stesse saranno deducibili:
nel periodo d’imposta di sostenimento;
a condizione che siano soddisfatte le condizioni fissate da un apposito Decreto ministeriale;
per le spese di rappresentanza relative a beni di modico valore ceduti gratuitamente, continuerà ad essere riconosciuta l’integrale deducibilità nell’esercizio di sostenimento, ma l’ammontare massimo del valore unitario dei beni sarà innalzato da € 25,82 ed € 50.
La bozza del citato Decreto attuativo, la cui operatività è subordinata alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale, definisce i criteri per individuare le spese che possono essere considerate “spese di rappresentanza” nonché gli ammontari massimi deducibili di dette spese; e definisce le spese di viaggio, vitto ed alloggio che non costituiscono spese di rappresentanza e che quindi non sono assoggettate ai limiti di deducibilità fissati dal Decreto stesso.
Il Decreto individua nella gratuità la caratteristica essenziale delle spese di rappresentanza; inoltre richiede che le spese siano: sostenute con finalità promozionali e di pubbliche relazioni; ragionevoli in funzione dell’obiettivo di generare benefici economici; coerenti con gli usi e le pratiche commerciali del settore.
Si includono in particolare, nelle spese di rappresentanza:
le spese per viaggi turistici in occasione dei quali sono programmate e svolte significative attività promozionali di beni o servizi la cui produzione o il cui scambio rappresenta l’attività caratteristica dell’impresa;
le spese per feste, ricevimenti ed altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di: - ricorrenze aziendali e festività nazionali o religiose; - inaugurazioni di nuove sedi, uffici o stabilimenti dell’impresa; - mostre, fiere ed eventi simili nei quali sono esposti i beni o i servizi prodotti/erogati dall’impresa;
i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui
sostenimento risponda ai criteri di inerenza come sopra individuati;
ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente il cui sostenimento
risponda ai criteri di inerenza sopra citati.
L’IVA relativa alle spese di rappresentanza è integralmente indeducibile.
NON costituiscono spese di rappresentanza:
Ø le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti, anche potenziali in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni/servizi prodotti/erogati dall’impresa; in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell’impresa; finalizzate alla promozione di specifiche manifestazioni espositive o eventi similari, a condizione che la spesa sia sostenuta da un’impresa la cui attività caratteristica consiste nell’organizzazione di manifestazioni fieristiche ed eventi simili;
Ø le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute direttamente dall’imprenditore individuale in occasione di trasferte effettuate per la partecipazione a mostre, fiere ed eventi simili nei quali sono esposti beni/servizi prodotti/erogati dall’impresa o attinenti all’attività caratteristica della stessa.
Tali spese, non rientrando tra quelle di rappresentanza, non sono soggette ai limiti di deducibilità imposti dal Decreto e di seguito illustrati. Va peraltro evidenziato che le stesse
potranno risultare non integralmente deducibili in base ad altre disposizioni in vigore. Così, ad esempio, a decorrere dal 2009, le spese di vitto e alloggio potranno essere dedotte nella misura del 75% ai sensi dell’art. 109, comma 5, TUIR.
In base all’ultimo periodo del comma 5 in esame, per poter dedurre le spese sopra elencate è necessario conservare un’apposita documentazione dalla quale risultino anche le generalità dei soggetti ospitati; la durata ed il luogo di svolgimento della manifestazione; la natura dei costi sostenuti.
In attuazione della “proporzionalità” richiesta dalla norma tra ammontare della spesa deducibile e i ricavi conseguiti, il comma 2 del Decreto in esame stabilisce che le spese individuate con le modalità sopra illustrate “sono commisurate all’ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell’impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo” in misura progressiva:
Fino ad € 10 milioni di ricavi l’importo massimo deducibile come spese di rappresentanza è pari a 1,3% dei ricavi stessi;
Per la parte eccedente € 10 milioni e fino ad € 50 milioni è 0,5%
Per la parte eccedente € 50 milioni è 0,1%
Le spese relative a beni ceduti gratuitamente di valore unitario non superiore ad € 50 sono integralmente deducibili nel periodo di sostenimento. Per i beni di valore unitario inferiore a € 25,82 l’IVA è integralmente deducibile.
Considerato che le imprese di nuova costituzione nel/i primo/i anni di attività possono non conseguire ricavi/proventi, il comma 3 del Decreto in esame prevede a favore di detti soggetti la possibilità di dedurre le spese di rappresentanza sostenute nei primi periodi d’imposta nei quali non sono stati conseguiti ricavi/proventi, nel primo periodo d’imposta nel quale l’impresa consegue ricavi/proventi ed in quello successivo, fermo restando il rispetto delle percentuali sopra evidenziate.
L’art. 2, comma 33, lett. p) della Finanziaria 2008 ha modificato la disciplina riguardante le spese di rappresentanza, contenuta nell’art. 108, comma 2, TUIR, prevedendo che:
la deducibilità delle spese di rappresentanza non sarà più limitata ad 1/3 del loro intero ammontare in 5 quote costanti (nell’esercizio di sostenimento e nei 4 successivi), ma le stesse saranno deducibili:
nel periodo d’imposta di sostenimento;
a condizione che siano soddisfatte le condizioni fissate da un apposito Decreto ministeriale;
per le spese di rappresentanza relative a beni di modico valore ceduti gratuitamente, continuerà ad essere riconosciuta l’integrale deducibilità nell’esercizio di sostenimento, ma l’ammontare massimo del valore unitario dei beni sarà innalzato da € 25,82 ed € 50.
La bozza del citato Decreto attuativo, la cui operatività è subordinata alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale, definisce i criteri per individuare le spese che possono essere considerate “spese di rappresentanza” nonché gli ammontari massimi deducibili di dette spese; e definisce le spese di viaggio, vitto ed alloggio che non costituiscono spese di rappresentanza e che quindi non sono assoggettate ai limiti di deducibilità fissati dal Decreto stesso.
Il Decreto individua nella gratuità la caratteristica essenziale delle spese di rappresentanza; inoltre richiede che le spese siano: sostenute con finalità promozionali e di pubbliche relazioni; ragionevoli in funzione dell’obiettivo di generare benefici economici; coerenti con gli usi e le pratiche commerciali del settore.
Si includono in particolare, nelle spese di rappresentanza:
le spese per viaggi turistici in occasione dei quali sono programmate e svolte significative attività promozionali di beni o servizi la cui produzione o il cui scambio rappresenta l’attività caratteristica dell’impresa;
le spese per feste, ricevimenti ed altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di: - ricorrenze aziendali e festività nazionali o religiose; - inaugurazioni di nuove sedi, uffici o stabilimenti dell’impresa; - mostre, fiere ed eventi simili nei quali sono esposti i beni o i servizi prodotti/erogati dall’impresa;
i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui
sostenimento risponda ai criteri di inerenza come sopra individuati;
ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati gratuitamente il cui sostenimento
risponda ai criteri di inerenza sopra citati.
L’IVA relativa alle spese di rappresentanza è integralmente indeducibile.
NON costituiscono spese di rappresentanza:
Ø le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti, anche potenziali in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi simili in cui sono esposti i beni/servizi prodotti/erogati dall’impresa; in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unità produttive dell’impresa; finalizzate alla promozione di specifiche manifestazioni espositive o eventi similari, a condizione che la spesa sia sostenuta da un’impresa la cui attività caratteristica consiste nell’organizzazione di manifestazioni fieristiche ed eventi simili;
Ø le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute direttamente dall’imprenditore individuale in occasione di trasferte effettuate per la partecipazione a mostre, fiere ed eventi simili nei quali sono esposti beni/servizi prodotti/erogati dall’impresa o attinenti all’attività caratteristica della stessa.
Tali spese, non rientrando tra quelle di rappresentanza, non sono soggette ai limiti di deducibilità imposti dal Decreto e di seguito illustrati. Va peraltro evidenziato che le stesse
potranno risultare non integralmente deducibili in base ad altre disposizioni in vigore. Così, ad esempio, a decorrere dal 2009, le spese di vitto e alloggio potranno essere dedotte nella misura del 75% ai sensi dell’art. 109, comma 5, TUIR.
In base all’ultimo periodo del comma 5 in esame, per poter dedurre le spese sopra elencate è necessario conservare un’apposita documentazione dalla quale risultino anche le generalità dei soggetti ospitati; la durata ed il luogo di svolgimento della manifestazione; la natura dei costi sostenuti.
In attuazione della “proporzionalità” richiesta dalla norma tra ammontare della spesa deducibile e i ricavi conseguiti, il comma 2 del Decreto in esame stabilisce che le spese individuate con le modalità sopra illustrate “sono commisurate all’ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell’impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo” in misura progressiva:
Fino ad € 10 milioni di ricavi l’importo massimo deducibile come spese di rappresentanza è pari a 1,3% dei ricavi stessi;
Per la parte eccedente € 10 milioni e fino ad € 50 milioni è 0,5%
Per la parte eccedente € 50 milioni è 0,1%
Le spese relative a beni ceduti gratuitamente di valore unitario non superiore ad € 50 sono integralmente deducibili nel periodo di sostenimento. Per i beni di valore unitario inferiore a € 25,82 l’IVA è integralmente deducibile.
Considerato che le imprese di nuova costituzione nel/i primo/i anni di attività possono non conseguire ricavi/proventi, il comma 3 del Decreto in esame prevede a favore di detti soggetti la possibilità di dedurre le spese di rappresentanza sostenute nei primi periodi d’imposta nei quali non sono stati conseguiti ricavi/proventi, nel primo periodo d’imposta nel quale l’impresa consegue ricavi/proventi ed in quello successivo, fermo restando il rispetto delle percentuali sopra evidenziate.
lunedì 10 novembre 2008
Principali scadenze del mese di Novembre
17 novembre - Versamento IVA relativa al mese di Ottobre 2008 e relativa al III trimestre 2008
17 novembre - Versamento delle ritenute operate nel mese di Ottobre 2008 sui redditi da lavoro dipendente ed assimilati
17 novembre - Versamento delle ritenute operate nel mese di Ottobre 2008 sui redditi da lavoro autonomo
17 novembre - Versamento delle ritenute operate nel mese di Ottobre 2008 su prestazioni derivanti da contratti di appalto ed opera da parte dei condomini
17 novembre - Versamento dei contributi INPS sulle retribuzioni maturate nel mese di Ottobre 2008
17 novembre - Versamento dei contributi INPS gestione separata sui compensi corrisposti nel mese di Ottobre 2008 a cocopro, cococo e occasionali con compenso superiore ai 5.000 euro
17 novembre - Versamento dei contributi fissi INPS terza rata gestione commercianti ed artigiani
17 novembre - Versamento ultima rata IRPEF/IRES/IRAP a saldo 2007 e primo acconto 2008 per i titolari di partita IVA
20 novembre - Presentazione elenchi intrastat con scadenza mensile
20 novembre - Versamento dei contributi Enasarco relativi al terzo trimestre 2008
17 novembre - Versamento delle ritenute operate nel mese di Ottobre 2008 sui redditi da lavoro dipendente ed assimilati
17 novembre - Versamento delle ritenute operate nel mese di Ottobre 2008 sui redditi da lavoro autonomo
17 novembre - Versamento delle ritenute operate nel mese di Ottobre 2008 su prestazioni derivanti da contratti di appalto ed opera da parte dei condomini
17 novembre - Versamento dei contributi INPS sulle retribuzioni maturate nel mese di Ottobre 2008
17 novembre - Versamento dei contributi INPS gestione separata sui compensi corrisposti nel mese di Ottobre 2008 a cocopro, cococo e occasionali con compenso superiore ai 5.000 euro
17 novembre - Versamento dei contributi fissi INPS terza rata gestione commercianti ed artigiani
17 novembre - Versamento ultima rata IRPEF/IRES/IRAP a saldo 2007 e primo acconto 2008 per i titolari di partita IVA
20 novembre - Presentazione elenchi intrastat con scadenza mensile
20 novembre - Versamento dei contributi Enasarco relativi al terzo trimestre 2008
giovedì 6 novembre 2008
UTILIZZO DEL REDDITOMETRO NEL TRIENNIO 2009-2011
Nell’ambito delle misure previste dal DL n. 112/2008 (c.d. “Manovra d’estate”) per rafforzare l’attività volta a contrastare l’evasione fiscale si può desumere l’intento del Legislatore di procedere ad un utilizzo più intenso dell’accertamento sintetico del reddito, ossia del c.d. "redditometro", finalizzato al “recupero” di maggiori imponibili. Lo strumento accertativo in esame si fonda sul principio in base al quale a fronte di una determinata spesa (ad esempio, acquisto e/o manutenzione di un determinato bene/servizio) corrisponde necessariamente un reddito per poterla sostenere.
Per espressa previsione dell’art. 38, comma 4, DPR n. 600/73, l’utilizzo del redditometro per la determinazione induttiva del reddito attribuibile al contribuente (persona fisica) può essere utilizzato dall’Ufficio solo se:
1. l’incongruità tra reddito dichiarato e reddito presunto risultante dall’applicazione del
redditometro viene riscontrata per 2 o più esercizi consecutivi;
2. il reddito presunto si discosta per almeno un quarto (25%) dal reddito dichiarato.
ELEMENTI UTILIZZATI PER IL CALCOLO DEL REDDITO PRESUNTO
Per quanto riguarda le modalità con le quali viene calcolato il reddito presunto, si rammenta che l'applicazione del redditometro prevede la preventiva verifica della disponibilità in capo al contribuente di una serie di beni e servizi, considerati indicatori di capacità contributiva compresi nelle seguenti categorie:
Ø aeromobili imbarcazioni autoveicoli altri mezzi di trasporto a motore;
Ø assicurazioni (Escluse le assicurazioni relative ai veicoli a motore, quelle sulla vita e quelle contro infortuni e malattia).
Ø collaboratori familiari (Non vanno considerati i soggetti addetti esclusivamente all’assistenza di infermi o invalidi.)
Ø cavalli
Ø residenze principali e secondarie
Tali beni vanno considerati ai fini in esame solo se e nella misura in cui non sono riconducibili all’attività d’impresa ovvero di lavoro autonomo del soggetto considerato.
Ad ogni singolo bene o servizio sono associati un importo e un coefficiente.
Al risultato ottenuto moltiplicando, per ogni singolo bene/servizio, l’importo per il coefficiente si attribuisce un peso decrescente secondo il criterio stabilito per Decreto.
L’importo complessivo determinato rappresenta il reddito presunto attribuibile al contribuente.
Ai fini in esame i beni sopra considerati devono risultare “nella disponibilità” del soggetto considerato. Ciò significa che gli stessi non devono necessariamente essere posseduti dal
contribuente ma è sufficiente che lo stesso sia nella condizione di poterli utilizzare o di farli
utilizzare a terzi ovvero risulti il sostenitore (in tutto o in parte) delle relative spese.
Va evidenziato che, per consolidata giurisprudenza, la disponibilità dei beni indicati dal Legislatore costituisce una presunzione “legale” della capacità contributiva e della conseguente pretesa erariale. Conseguentemente spetta al contribuente il c.d. “onere della prova”, ossia la dimostrazione che il reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore.
ULTERIORI ELEMENTI INDICATIVI DI CAPACITÀ CONTRIBUTIVA
Fermo restando quanto sopra, va peraltro evidenziato che l’Ufficio ha comunque la possibilità di quantificare la capacità contributiva di un contribuente anche attraverso elementi diversi da quelli espressamente previsti dal DM 10.9.92., quali la partecipazione a viaggi o crociere, l’iscrizione a club esclusivi, il sostenimento di elevate spese correnti, ad esempio, per l’iscrizione a scuole private molto costose o per l’affitto di alloggi di particolare pregio, ecc.
In merito al “peso” da attribuire agli ulteriori indicatori il citato DM non prevede alcun importo né coefficiente per il calcolo del reddito presunto. Può pertanto essere individuata una certa flessibilità da parte dell’Ufficio nella scelta e nel peso dei singoli indicatori.
Ulteriori strumenti utili per la stima della capacità contributiva sono anche:
1. i dati presenti nell’Anagrafe tributaria;
2. le informazioni raccolte attraverso le indagini finanziarie.
Il Legislatore ha previsto inoltre il coinvolgimento sia della Guardia di Finanza che dei Comuni per segnalare eventuali situazioni rilevanti ai fini della determinazione sintetica del reddito.
SOGGETTI VERSO I QUALI È INDIRIZZATA L’ATTIVITÀ DI ACCERTAMENTO SINTETICO
In linea generale l’accertamento sintetico tramite l’applicazione del redditometro può essere utilizzato dall’Ufficio per accertare qualsiasi contribuente persona fisica.
Va tuttavia evidenziato che il DL n. 112/2008 individua una precisa categoria di soggetti verso i quali l’Amministrazione finanziaria dovrà indirizzare prioritariamente la propria attività.
In particolare è data priorità ai contribuenti che non hanno evidenziato nella dichiarazione dei redditi alcun debito d’imposta e per i quali esistono elementi segnaletici di capacità contributiva”.
A tal fine l’Agenzia delle Entrate ha fornito agli Uffici una serie di elementi da utilizzare per la selezione delle posizioni da sottoporre a controllo. In tale sede ogni Ufficio è stato invitato a porre particolare attenzione ai soggetti segnalati nelle liste selettive:
o “AU”, riguardante i soggetti che hanno immatricolato nel 2003 determinate tipologie di autovetture a fronte di un “reddito complessivo netto convenzionale” non coerente con il reddito dichiarato per almeno un quarto nel biennio 2002-2003;
o “T”, concernente gli incrementi patrimoniali e quindi riguardante i soggetti che nel biennio 2002-2003 hanno dichiarato imponibili incongruenti rispetto alle spese risultanti da atti stipulati e registrati nel periodo 2003-2007 aventi ad oggetto determinati beni (terreni, fabbricati, veicoli, aziende, conferimenti di denaro, ecc.).
Al fine di ottimizzare l’attività di accertamento ed identificare le posizioni più significative, gli Uffici sono stati esortati a considerare anche i seguenti aspetti:
la disponibilità di informazioni indiziarie circa la capacità contributiva attraverso atti registrati;
la presenza di operazioni di disinvestimento o similari poste in essere nei periodi precedenti l’anno di sostenimento di una certa spesa, tali da giustificare la stessa.
L’Agenzia delle Entrate ha inoltre sottolineato la necessità di considerare, oltre alla posizione individuale del contribuente anche quella del suo nucleo familiare.
L’ITER DI ACCERTAMENTO E LA DIFESA DEL CONTRIBUENTE
In base alle indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate quando l’Ufficio giunge alla determinazione sintetica del reddito accertabile è auspicabile (in mancanza di un espresso obbligo normativo) che lo stesso notifichi all’interessato una comunicazione informativa contenente l’ammontare del predetto reddito nonché gli elementi utilizzati per il calcolo dello stesso, in modo tale che il contribuente possa fornire, in sede di contraddittorio, le motivazioni del caso.
Va sottolineato che spetta al contribuente dimostrare l’eventuale erroneità della presunzione cui è giunto l’Ufficio, attraverso la presentazione di idonea documentazione che attesti, ad esempio, che il reddito accertabile deriva da redditi esenti, da redditi assoggettati a ritenuta alla fonte o ad imposta sostitutiva, da disponibilità finanziarie legate ad un’attività agricola tassata catastalmente (reddito dominicale/agrario) ovvero che gli elementi utilizzati per quantificare la capacità contributiva sono stati acquisiti con denaro ricevuto con finanziamenti, donazioni, vincite, ecc.
FINANZIARIA 2009
Nell’ambito dell’attuazione degli indirizzi fissati dal Documento di programmazione economicofinanziaria per il periodo 2009 – 2013, il Ministro dell’Economia e delle Finanze ha recentemente presentato il disegno di legge della Finanziaria per il 2009. In particolare le disposizioni di natura fiscale si sostanziano in una serie di proroghe di agevolazioni vigenti, di seguito evidenziate:
DISPOSIZIONI A FAVORE DEGLI AUTOTRASPORTATORI (art. 2, commi 3, 4 e 17)
I commi 3 e 4 dell’art. 2 del disegno di legge in esame prevedono l’applicazione, anche per il 2009, di alcune disposizioni agevolative a favore degli autotrasportatori, come di seguito esposto.
1. contributo ssn su premi di assicurazione:
È prorogato il beneficio previsto a favore degli autotrasportatori in relazione al contributo al SSN sui premi di assicurazione per responsabilità civile per i danni derivanti dalla circolazione di veicoli a motore adibiti al trasporto di merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 t omologati ai sensi della Direttiva n. 91/952/CEE.
In particolare, le somme versate nel 2008 a titolo di contributo SSN potranno essere utilizzate in compensazione dei versamenti da effettuare nel 2009 fino a concorrenza di € 300 per ciascun veicolo.
2. deduzione forfetaria per trasporti “comunali”:
Anche per il 2008 è riconosciuta la deduzione forfetaria prevista dall’art. 66, comma 5, TUIR per le spese non documentate a favore degli autotrasportatori di merci in conto terzi, in relazione ai trasporti personalmente effettuati dall'imprenditore all'interno del Comune in cui ha sede l'impresa. Si rammenta che la deduzione spetta nel limite del 35% dell'importo riconosciuto con riferimento ai medesimi trasporti effettuati nell'ambito della regione o delle regioni confinanti.
3. altre disposizioni che necessitano di appositi provvedimenti attuativi
Sempre con riferimento alle imprese autorizzate all’autotrasporto di merci, il comma 17 dell’art. 2 in esame prevede la rideterminazione dei seguenti importi:
* indennità percepita dai dipendenti per le trasferte o missioni fuori dal territorio comunale che non concorre a formare il reddito;
* deduzione forfetaria per le trasferte effettuate dai dipendenti fuori dal territorio comunale;
* credito d’imposta collegato al pagamento della tassa automobilistica per ciascun veicolo di massa complessiva non inferiore a 7,5 t utilizzato per l’attività di trasporto merci;
* prestazioni di lavoro straordinario dei dipendenti che non concorrono alla formazione del reddito imponibile ai fini fiscali e contributivi.
L’ammontare dei predetti importi nonché le specifiche disposizioni attuative sono demandate ad appositi Provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate.
DETRAZIONE IRPEF 19% (art. 2, commi 5, 6 e 7)
1. spese per l’autoaggiornamento e la formazione dei docenti
Anche per il 2009 è riconosciuta a favore dei docenti in scuole di ogni ordine e grado, anche non di ruolo, con incarico annuale, una detrazione IRPEF del 19% delle spese documentate ed effettivamente rimaste a carico, per un importo massimo di € 500, per l’autoaggiornamento e la formazione.
2. spese asili nido
La detrazione IRPEF del 19% riconosciuta per le spese sostenute dai genitori relativamente alle rette per la frequenza dell’asilo nido da parte dei figli viene riconosciuta a regime e quindi sia per le spese sostenute nel 2008 che per quelle sostenute nei periodi d’imposta successivi.
Si rammenta che, essendo la spesa massima riconosciuta pari ad € 632 annui per figlio, la
detrazione massima usufruibile è pari a € 120 (632 x 19%).
3. acquisto di abbonamenti per il trasporto pubblico
Anche per le spese sostenute nel 2009 per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto
pubblico (locale, regionale o interregionale) è riconosciuta la detrazione IRPEF del 19%.
Si rammenta che la detrazione spetta con riferimento ad un importo massimo di spesa pari ad € 250, a condizione che la stessa non sia deducibile nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formare il reddito complessivo e anche se l’acquisto è effettuato a favore dei familiari a carico.
4. interventi di recupero del patrimonio edilizio (art. 2, comma 15)
È prorogata, con riferimento alle spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, la detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute dall’1.1.2008 al 31.12.2011, fermo restando il limite massimo di spesa pari ad € 48.000 per immobile oggetto dell’intervento, la necessità di indicare separatamente in fattura il costo della manodopera ed i restanti requisiti previsti dalla normativa vigente in materia.
É prorogata anche la possibilità di usufruire della detrazione IRPEF del 36% da parte degli acquirenti o assegnatari di un’unità immobiliare facente parte di un edificio complessivamente sottoposto a restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia da parte di imprese di costruzione o ristrutturazione e da cooperative edilizie.
L’agevolazione riguarda gli interventi eseguiti dai predetti soggetti nel periodo compreso tra l’1.1.2008 ed il 31.12.2011, a condizione che l’immobile sia ceduto/assegnato entro il 30.6.2012.
Si rammenta che la Finanziaria 2008 limitava le sopra citate disposizioni alle spese sostenute fino al 2010 ed agli interventi eseguiti fino al 2010 a condizione che la cessione/assegnazione dell’immobile si verificasse entro il 30.6.2011.
Si segnala infine che il disegno di legge in esame interviene anche sul trattamento IVA degli interventi di recupero del patrimonio edilizio su fabbricati a prevalente destinazione abitativa.
Conseguentemente, l’applicazione dell’aliquota IVA agevolata nella misura del 10% spetta ora con riferimento alle spese fatturate dall’1.1.2008 al 31.12.2011.
DISPOSIZIONI A FAVORE DEGLI AUTOTRASPORTATORI (art. 2, commi 3, 4 e 17)
I commi 3 e 4 dell’art. 2 del disegno di legge in esame prevedono l’applicazione, anche per il 2009, di alcune disposizioni agevolative a favore degli autotrasportatori, come di seguito esposto.
1. contributo ssn su premi di assicurazione:
È prorogato il beneficio previsto a favore degli autotrasportatori in relazione al contributo al SSN sui premi di assicurazione per responsabilità civile per i danni derivanti dalla circolazione di veicoli a motore adibiti al trasporto di merci di massa complessiva a pieno carico non inferiore a 11,5 t omologati ai sensi della Direttiva n. 91/952/CEE.
In particolare, le somme versate nel 2008 a titolo di contributo SSN potranno essere utilizzate in compensazione dei versamenti da effettuare nel 2009 fino a concorrenza di € 300 per ciascun veicolo.
2. deduzione forfetaria per trasporti “comunali”:
Anche per il 2008 è riconosciuta la deduzione forfetaria prevista dall’art. 66, comma 5, TUIR per le spese non documentate a favore degli autotrasportatori di merci in conto terzi, in relazione ai trasporti personalmente effettuati dall'imprenditore all'interno del Comune in cui ha sede l'impresa. Si rammenta che la deduzione spetta nel limite del 35% dell'importo riconosciuto con riferimento ai medesimi trasporti effettuati nell'ambito della regione o delle regioni confinanti.
3. altre disposizioni che necessitano di appositi provvedimenti attuativi
Sempre con riferimento alle imprese autorizzate all’autotrasporto di merci, il comma 17 dell’art. 2 in esame prevede la rideterminazione dei seguenti importi:
* indennità percepita dai dipendenti per le trasferte o missioni fuori dal territorio comunale che non concorre a formare il reddito;
* deduzione forfetaria per le trasferte effettuate dai dipendenti fuori dal territorio comunale;
* credito d’imposta collegato al pagamento della tassa automobilistica per ciascun veicolo di massa complessiva non inferiore a 7,5 t utilizzato per l’attività di trasporto merci;
* prestazioni di lavoro straordinario dei dipendenti che non concorrono alla formazione del reddito imponibile ai fini fiscali e contributivi.
L’ammontare dei predetti importi nonché le specifiche disposizioni attuative sono demandate ad appositi Provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate.
DETRAZIONE IRPEF 19% (art. 2, commi 5, 6 e 7)
1. spese per l’autoaggiornamento e la formazione dei docenti
Anche per il 2009 è riconosciuta a favore dei docenti in scuole di ogni ordine e grado, anche non di ruolo, con incarico annuale, una detrazione IRPEF del 19% delle spese documentate ed effettivamente rimaste a carico, per un importo massimo di € 500, per l’autoaggiornamento e la formazione.
2. spese asili nido
La detrazione IRPEF del 19% riconosciuta per le spese sostenute dai genitori relativamente alle rette per la frequenza dell’asilo nido da parte dei figli viene riconosciuta a regime e quindi sia per le spese sostenute nel 2008 che per quelle sostenute nei periodi d’imposta successivi.
Si rammenta che, essendo la spesa massima riconosciuta pari ad € 632 annui per figlio, la
detrazione massima usufruibile è pari a € 120 (632 x 19%).
3. acquisto di abbonamenti per il trasporto pubblico
Anche per le spese sostenute nel 2009 per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto
pubblico (locale, regionale o interregionale) è riconosciuta la detrazione IRPEF del 19%.
Si rammenta che la detrazione spetta con riferimento ad un importo massimo di spesa pari ad € 250, a condizione che la stessa non sia deducibile nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formare il reddito complessivo e anche se l’acquisto è effettuato a favore dei familiari a carico.
4. interventi di recupero del patrimonio edilizio (art. 2, comma 15)
È prorogata, con riferimento alle spese per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, la detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute dall’1.1.2008 al 31.12.2011, fermo restando il limite massimo di spesa pari ad € 48.000 per immobile oggetto dell’intervento, la necessità di indicare separatamente in fattura il costo della manodopera ed i restanti requisiti previsti dalla normativa vigente in materia.
É prorogata anche la possibilità di usufruire della detrazione IRPEF del 36% da parte degli acquirenti o assegnatari di un’unità immobiliare facente parte di un edificio complessivamente sottoposto a restauro, risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia da parte di imprese di costruzione o ristrutturazione e da cooperative edilizie.
L’agevolazione riguarda gli interventi eseguiti dai predetti soggetti nel periodo compreso tra l’1.1.2008 ed il 31.12.2011, a condizione che l’immobile sia ceduto/assegnato entro il 30.6.2012.
Si rammenta che la Finanziaria 2008 limitava le sopra citate disposizioni alle spese sostenute fino al 2010 ed agli interventi eseguiti fino al 2010 a condizione che la cessione/assegnazione dell’immobile si verificasse entro il 30.6.2011.
Si segnala infine che il disegno di legge in esame interviene anche sul trattamento IVA degli interventi di recupero del patrimonio edilizio su fabbricati a prevalente destinazione abitativa.
Conseguentemente, l’applicazione dell’aliquota IVA agevolata nella misura del 10% spetta ora con riferimento alle spese fatturate dall’1.1.2008 al 31.12.2011.
COSTI PER SPESE DI VITTO E ALLOGGIO
NOVITA’ IN TEMA DI DETRAIBILITA’ IVA E DEDUZIONE DEL COSTO PER SPESE DI VITTO E ALLOGGGIO
L’art. 83, commi da 28-bis a 28-quinquies, DL n. 112/2008 convertito dalla Legge n. 133/2008 ha introdotto rilevanti novità in materia sia di detrazione dell’IVA a credito sia di deduzione delle spese relativamente alle somministrazioni di alimenti e bevande e alle prestazioni alberghiere.
In base alla nuova disposizione, i soggetti IVA (imprese e lavoratori autonomi) possono detrarre l’IVA a credito relativa a: prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande (in ristoranti, pizzerie, bar, ecc.), a condizione che risultino inerenti con l’attività esercitata e fatta salva la sussistenza di specifiche limitazioni del diritto alla detrazione dell’IVA (ad esempio, per effetto di operazioni esenti). Così, ad esempio, può essere detraibile l’IVA relativa alle spese alberghiere o di ristorazione sostenute dall’imprenditore/lavoratore autonomo per le trasferte al di fuori del territorio comunale presso un cliente o un fornitore, per partecipare ad una fiera di settore o ad un convegno, per le trasferte dei dipendenti, ecc. Per dimostrare l’inerenza della spesa con l’attività esercitata, è opportuno allegare alla fattura eventuale documentazione ulteriore (ad esempio, il biglietto d’ingresso alla fiera, il depliant del convegno) ovvero annotare sul retro della fattura la motivazione della spesa (ad esempio, “trasferta presso la sede del cliente XY”). Per le trasferte dei dipendenti/collaboratori l’inerenza è desumibile dalla documentazione interna (nota spese, da cui risulti anche la causale del viaggio).
La detraibilità dell’IVA a credito si estende anche alle eventuali operazioni accessorie (ad esempio, lavanderia, parcheggio, telefono/internet relative ad un pernottamento in albergo).
Al fine di usufruire della detrazione, è necessario richiedere l’emissione della fattura, non essendo sufficiente lo scontrino fiscale “parlante” o la ricevuta fiscale integrata con i dati del cliente (fino ad oggi utilizzati per documentare tali spese ai soli fini reddituali).
Va evidenziato che, nell’ipotesi in cui la prestazione sia fruita da un soggetto diverso dal committente, l’Agenzia delle Entrate richiede, ai fini della detrazione, che la fattura riporti anche l’intestazione del fruitore del servizio. Ciò si verifica, ad esempio, nel caso di un dipendente in trasferta ovvero qualora il cliente anticipi le spese alberghiere e di ristorazione per conto del lavoratore autonomo.
La nuova disposizione è applicabile alle operazioni effettuate a decorrere dall’1.9.2008.
Di conseguenza è possibile usufruire della detrazione integrale dell’IVA con riferimento alle prestazioni pagate e fatturate a partire dalla predetta data.
Non rileva l’ultimazione della prestazione.
Relativamente alla questione attinente il trattamento delle spese in esame che configurano spese di rappresentanza (ad esempio, pranzo e/o pernottamento offerto ad un cliente), l’Agenzia delle Entrate ha confermato che la relativa IVA rimane indetraibile ai sensi della lett. h) dell’art. 19-bis 1, non trovando applicazione la novità introdotta dal citato DL n. 112/2008.
Al fine di compensare gli effetti finanziari derivanti dal nuovo regime di detraibilità dell’IVA relativa alle prestazioni alberghiere e alle somministrazioni di alimenti e bevande, il comma 28-quater del citato art. 83, DL n. 112/2008 ha previsto la parziale deducibilità delle corrispondenti spese nell’ambito del reddito d’impresa e di lavoro autonomo.
Per quanto riguarda le imprese, al comma 5 dell’art. 109, TUIR è stata inserita la nuova previsione secondo cui le spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, diverse da quelle sostenute per le trasferte di dipendenti e collaboratori, sono deducibili in misura pari al 75%. Si evidenzia che tra i collaboratori rientrano anche gli amministratori di società per i quali il rapporto di lavoro non configura un’attività di lavoro autonomo.
Relativamente alle spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate dai lavoratori dipendenti o collaboratori al di fuori del territorio comunale, escluse dalla nuova limitazione, continuano a trovare applicazione le regole di deducibilità con i limiti stabiliti dall’art. 95, comma 3, TUIR (ammontare giornaliero non superiore a € 180,76 ovvero € 258,23 per le trasferte all’estero).
Analogamente, non sono soggette al nuovo regime di deducibilità limitata le spese relative alla somministrazione di alimenti e bevande per le trasferte dei dipendenti o collaboratori nel territorio comunale. Tali somme, concorrendo alla formazione del reddito di lavoro dipendente/collaborazione ai sensi dell’art. 51, comma 5, TUIR, costituiscono spese per il personale deducibili.
Per quanto riguarda i lavoratori autonomi, in base al novellato comma 5 dell’art. 54, TUIR le spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, sono deducibili in misura pari al 75% e, comunque, per un importo complessivo non superiore al 2% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta.
Resta ferma la previsione introdotta dal DL n. 223/2006 secondo cui le predette spese sono integralmente deducibili qualora sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate nella fattura emessa nei confronti del committente stesso.
La limitazione alla deducibilità del costo (75% nel limite complessivo del 2% dei compensi annui) è invece applicabile al caso – più frequente – in cui le spese in esame sono sostenute direttamente dal professionista e addebitate, a titolo di rimborso, al proprio cliente.
Si ritiene che la nuova limitazione alla deducibilità del costo operi anche qualora l’impresa/lavoratore autonomo “rinunci” alla detrazione dell’IVA continuando a richiedere la
ricevuta/scontrino fiscale per evitare gli oneri connessi alla registrazione ai fini IVA delle fatture (normalmente di modesto importo) relative alle prestazioni in esame. Va evidenziato che la deducibilità del 75% si applica anche qualora i costi per le prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande costituiscano spese di rappresentanza. In tale ipotesi la limitazione del 75% va applicata unitamente al limite dell’1% dei compensi annui stabilito per tali spese dal citato art. 54, comma 5.
Analogamente, le spese alberghiere e di ristorazione sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili saranno deducibili in misura pari al 50% del 75%. In sostanza, la nuova percentuale di deducibilità del 75% va applicata sul costo che, già in base all’art. 54, comma 5, va assunto al 50%.
Le nuove regole di deducibilità si applicano dal 2009.
L’art. 83, commi da 28-bis a 28-quinquies, DL n. 112/2008 convertito dalla Legge n. 133/2008 ha introdotto rilevanti novità in materia sia di detrazione dell’IVA a credito sia di deduzione delle spese relativamente alle somministrazioni di alimenti e bevande e alle prestazioni alberghiere.
In base alla nuova disposizione, i soggetti IVA (imprese e lavoratori autonomi) possono detrarre l’IVA a credito relativa a: prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande (in ristoranti, pizzerie, bar, ecc.), a condizione che risultino inerenti con l’attività esercitata e fatta salva la sussistenza di specifiche limitazioni del diritto alla detrazione dell’IVA (ad esempio, per effetto di operazioni esenti). Così, ad esempio, può essere detraibile l’IVA relativa alle spese alberghiere o di ristorazione sostenute dall’imprenditore/lavoratore autonomo per le trasferte al di fuori del territorio comunale presso un cliente o un fornitore, per partecipare ad una fiera di settore o ad un convegno, per le trasferte dei dipendenti, ecc. Per dimostrare l’inerenza della spesa con l’attività esercitata, è opportuno allegare alla fattura eventuale documentazione ulteriore (ad esempio, il biglietto d’ingresso alla fiera, il depliant del convegno) ovvero annotare sul retro della fattura la motivazione della spesa (ad esempio, “trasferta presso la sede del cliente XY”). Per le trasferte dei dipendenti/collaboratori l’inerenza è desumibile dalla documentazione interna (nota spese, da cui risulti anche la causale del viaggio).
La detraibilità dell’IVA a credito si estende anche alle eventuali operazioni accessorie (ad esempio, lavanderia, parcheggio, telefono/internet relative ad un pernottamento in albergo).
Al fine di usufruire della detrazione, è necessario richiedere l’emissione della fattura, non essendo sufficiente lo scontrino fiscale “parlante” o la ricevuta fiscale integrata con i dati del cliente (fino ad oggi utilizzati per documentare tali spese ai soli fini reddituali).
Va evidenziato che, nell’ipotesi in cui la prestazione sia fruita da un soggetto diverso dal committente, l’Agenzia delle Entrate richiede, ai fini della detrazione, che la fattura riporti anche l’intestazione del fruitore del servizio. Ciò si verifica, ad esempio, nel caso di un dipendente in trasferta ovvero qualora il cliente anticipi le spese alberghiere e di ristorazione per conto del lavoratore autonomo.
La nuova disposizione è applicabile alle operazioni effettuate a decorrere dall’1.9.2008.
Di conseguenza è possibile usufruire della detrazione integrale dell’IVA con riferimento alle prestazioni pagate e fatturate a partire dalla predetta data.
Non rileva l’ultimazione della prestazione.
Relativamente alla questione attinente il trattamento delle spese in esame che configurano spese di rappresentanza (ad esempio, pranzo e/o pernottamento offerto ad un cliente), l’Agenzia delle Entrate ha confermato che la relativa IVA rimane indetraibile ai sensi della lett. h) dell’art. 19-bis 1, non trovando applicazione la novità introdotta dal citato DL n. 112/2008.
Al fine di compensare gli effetti finanziari derivanti dal nuovo regime di detraibilità dell’IVA relativa alle prestazioni alberghiere e alle somministrazioni di alimenti e bevande, il comma 28-quater del citato art. 83, DL n. 112/2008 ha previsto la parziale deducibilità delle corrispondenti spese nell’ambito del reddito d’impresa e di lavoro autonomo.
Per quanto riguarda le imprese, al comma 5 dell’art. 109, TUIR è stata inserita la nuova previsione secondo cui le spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, diverse da quelle sostenute per le trasferte di dipendenti e collaboratori, sono deducibili in misura pari al 75%. Si evidenzia che tra i collaboratori rientrano anche gli amministratori di società per i quali il rapporto di lavoro non configura un’attività di lavoro autonomo.
Relativamente alle spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate dai lavoratori dipendenti o collaboratori al di fuori del territorio comunale, escluse dalla nuova limitazione, continuano a trovare applicazione le regole di deducibilità con i limiti stabiliti dall’art. 95, comma 3, TUIR (ammontare giornaliero non superiore a € 180,76 ovvero € 258,23 per le trasferte all’estero).
Analogamente, non sono soggette al nuovo regime di deducibilità limitata le spese relative alla somministrazione di alimenti e bevande per le trasferte dei dipendenti o collaboratori nel territorio comunale. Tali somme, concorrendo alla formazione del reddito di lavoro dipendente/collaborazione ai sensi dell’art. 51, comma 5, TUIR, costituiscono spese per il personale deducibili.
Per quanto riguarda i lavoratori autonomi, in base al novellato comma 5 dell’art. 54, TUIR le spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazioni di alimenti e bevande, sono deducibili in misura pari al 75% e, comunque, per un importo complessivo non superiore al 2% dei compensi percepiti nel periodo d’imposta.
Resta ferma la previsione introdotta dal DL n. 223/2006 secondo cui le predette spese sono integralmente deducibili qualora sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate nella fattura emessa nei confronti del committente stesso.
La limitazione alla deducibilità del costo (75% nel limite complessivo del 2% dei compensi annui) è invece applicabile al caso – più frequente – in cui le spese in esame sono sostenute direttamente dal professionista e addebitate, a titolo di rimborso, al proprio cliente.
Si ritiene che la nuova limitazione alla deducibilità del costo operi anche qualora l’impresa/lavoratore autonomo “rinunci” alla detrazione dell’IVA continuando a richiedere la
ricevuta/scontrino fiscale per evitare gli oneri connessi alla registrazione ai fini IVA delle fatture (normalmente di modesto importo) relative alle prestazioni in esame. Va evidenziato che la deducibilità del 75% si applica anche qualora i costi per le prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande costituiscano spese di rappresentanza. In tale ipotesi la limitazione del 75% va applicata unitamente al limite dell’1% dei compensi annui stabilito per tali spese dal citato art. 54, comma 5.
Analogamente, le spese alberghiere e di ristorazione sostenute per la partecipazione a convegni, congressi e simili saranno deducibili in misura pari al 50% del 75%. In sostanza, la nuova percentuale di deducibilità del 75% va applicata sul costo che, già in base all’art. 54, comma 5, va assunto al 50%.
Le nuove regole di deducibilità si applicano dal 2009.
lunedì 3 dicembre 2007
venerdì 2 novembre 2007
Nuovo F24
Come noto, dall'1.1.2007 tutti i soggetti titolari di partita IVA sono obbligati ad effettuare il
versamento di imposte, contributi e premi con il mod. F24 esclusivamente in via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato.
Per alcune particolari ipotesi è comunque ancora possibile presentare il mod. F24 cartaceo (in particolare per i soggetti non titolari di P.IVA).
Con Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 23.10.2007, sono stati approvati i nuovi modelli di versamento "F24" ed "F24 Accise", da utilizzare per i versamenti. I nuovi modelli, rispetto a quelli in vigore approvati con Provvedimento 3.1.2003, presentano le seguenti novità:
– nella sezione "Contribuente", è stato inserito un campo destinato all'indicazione del codice fiscale del coobbligato, dell’erede, genitore, tutore o curatore fallimentare e del relativo "Codice identificativo". Il nuovo campo sostituisce la casella, presente nel vecchio modello, la cui barratura era richiesta in caso di versamento effettuato da parte dell'erede, genitore, tutore o curatore fallimentare.
Poiché ancora non sono stati resi noti i “codici identificativi”, si ritiene che l’operatività di tale informazione sia sospesa fino all’emanazione delle opportune istruzioni.
– nelle sezioni "ERARIO", "REGIONI" e "ICI ED ALTRI TRIBUTI LOCALI" è ora richiesta l'indicazione anche del mese di riferimento.
Tale indicazione dovrà essere riportata soltanto per alcuni codici tributo che saranno prossimamente individuati dall'Agenzia delle Entrate.
L'obbligo di utilizzare il nuovo mod. F24 decorre dal 29.10.2007 per:
¬ i contribuenti titolari di partita IVA obbligati al versamento telematico;
¬ i contribuenti non titolari di partita IVA che intendono (facoltà) utilizzare la modalità
telematica per effettuare i versamenti.
Per coloro che utilizzano il modello in formato cartaceo (non titolari di partita IVA), il nuovo mod. F24 diventa obbligatorio dall'1.1.2008.
versamento di imposte, contributi e premi con il mod. F24 esclusivamente in via telematica, direttamente o tramite un intermediario abilitato.
Per alcune particolari ipotesi è comunque ancora possibile presentare il mod. F24 cartaceo (in particolare per i soggetti non titolari di P.IVA).
Con Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 23.10.2007, sono stati approvati i nuovi modelli di versamento "F24" ed "F24 Accise", da utilizzare per i versamenti. I nuovi modelli, rispetto a quelli in vigore approvati con Provvedimento 3.1.2003, presentano le seguenti novità:
– nella sezione "Contribuente", è stato inserito un campo destinato all'indicazione del codice fiscale del coobbligato, dell’erede, genitore, tutore o curatore fallimentare e del relativo "Codice identificativo". Il nuovo campo sostituisce la casella, presente nel vecchio modello, la cui barratura era richiesta in caso di versamento effettuato da parte dell'erede, genitore, tutore o curatore fallimentare.
Poiché ancora non sono stati resi noti i “codici identificativi”, si ritiene che l’operatività di tale informazione sia sospesa fino all’emanazione delle opportune istruzioni.
– nelle sezioni "ERARIO", "REGIONI" e "ICI ED ALTRI TRIBUTI LOCALI" è ora richiesta l'indicazione anche del mese di riferimento.
Tale indicazione dovrà essere riportata soltanto per alcuni codici tributo che saranno prossimamente individuati dall'Agenzia delle Entrate.
L'obbligo di utilizzare il nuovo mod. F24 decorre dal 29.10.2007 per:
¬ i contribuenti titolari di partita IVA obbligati al versamento telematico;
¬ i contribuenti non titolari di partita IVA che intendono (facoltà) utilizzare la modalità
telematica per effettuare i versamenti.
Per coloro che utilizzano il modello in formato cartaceo (non titolari di partita IVA), il nuovo mod. F24 diventa obbligatorio dall'1.1.2008.
martedì 9 ottobre 2007
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